政策解读

近日，财政部发布《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。同时，财政部废止于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》。

康栢解读

1. 《小企业会计准则》明确并扩大适用小企业的范围

对于小企业的界定一直是我们关注的焦点。《小企业会计准则》明确了小企业的确定标准：除股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类小企业外，其余在中国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业均可选择执行《小企业会计准则》。

上述界定避免了原先对行业划分的局限性，覆盖面更广。同时小企业对会计准则的选择将更为灵活，既可选择执行《小企业会计准则》，也可选择执行《企业会计准则》，但不得同时执行这两个准则，只可选择其一。

2. 《小企业会计准则》和《企业会计准则》的衔接关系

《小企业会计准则》规定，执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》。对企业经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

这个转执行的具体期限，使《小企业会计准则》和《企业会计准则》的衔接相当紧密，有利企业根据自身的经营状况与财务规划选择执行标准。

3. 要求小企业的资产应按成本计量，不计提资产减值准备

2004年发布的《小企业会计制度》对各项减值均予以确认，这一方法与所得税法中对资产损失的认定存在差异，因而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需在申报纳税时进行调整。

《小企业会计准则》对此做出较大的改动，即：小企业的资产按成本计量，不计提资产减值准备。这意味着：短期投资不需再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存货也无需再计提存货跌价准备。相关的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。

《小企业会计准则》与企业所得税法中允许扣除的资产损失界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。

康栢指引

《小企业会计准则》执行准备

尽管《小企业会计准则》在某些细节方面尚未完善，但其对于加强小企业的内部管理、税负公平、贷款风险防范均有一定的促进作用。小企业应把握这次机遇，部署做好相关的实施配套工作。康栢建议如下：

1. 做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。

2. 按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，加强财务管理，提升内部管理水平。

3. 合理纳税，不断提高企业的对外融资资质和能力，促进企业可持续发展。

4. 年检时，依法提交按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》编制的年度资产负债表和利润表。外商投资企业还应当依法提交会计师事务所出具的审计报告。

执行《小企业会计准则》过程中遇到新情况、新问题的，及时向政府相关部门或专业咨询机构咨询。

结语

康栢认为，《小企业会计准则》的出台，有利于减少政府对小企业的微观干预，改善小企业和市场的关系。

但是，目前小企业的会计核算经常表现为两个极端，一种是按照大企业的会计准则运行，这相对于小企业的人员配套及财务管理水平，显得耗时耗力。另一种则是在会计方面非常不规范。对国家财政及税务部门而言，更关注的是企业的纳税情况。其他的会计信息，更多与企业自身的内部管理与发展相关。在会计准则条目多、小企业核算水平低的现实情况下，我们期待日后将出台更简化、更方便小企业执行的会计准则，同时，也期待政府出台更多的税收减免政策与《小企业会计准则》配合。

备注
本文由康栢会计师事务所有限公司大中华区编制提供，内容供一般参考之用，不作具体方案指引。如需更多咨询与分析，请与我们的专业顾问联系。

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